天边一朵白色的云

企业纳税筹划3（2008年5月注册纳税筹划师）

天边一朵白色的云 — Fri, 9 May 2008 22:30:03 +0800

企业所得税法及实施条例

新华网北京3月19日电：十届全国人大五次会议16日表决通过企业所得税法。国家主席胡锦涛签署第63号主席令予以公布。

企业所得税法概览

企业所得税法约6500字，分为总则、应纳税所得额、应纳税额、税收优惠、源泉扣缴、特别纳税调整、征收管理、附则等，共8章60条。企业所得税法自2008年1月1日起施行。

企业所得税法：四统一

★统一内外资企业所得税法

★统一所得税率

★统一税前扣除办法

★统一优惠政策

企业所得税法：四统一

★统一并适当降低所得税率

现行“两税”的税率均为33％，但对一些特殊的外企实行24％和15％甚至更优惠的税率，对内资微利企业实行27％和18％的照顾税率，造成不同类型企业名义税率和实际税负差距较大。

新税率确定25％的主要原因：一是内企减轻税负，外企尽可能不增加税负；二是将财政减收控制在国家可承受的范围内；三是考虑国际上尤其是周边国家（地区）税率水平，即实行企业所得税的159个国家（地区）平均税率为28.6％、周边18个国家（地区）为26.7％，由此看出，我国25％的税率在国际上属适中偏低水平，有利于提高企业竞争力和吸引外商投资。

★统一并规范税前扣除办法

企业所得税法统一了各项支出的扣除办法，主要在工资、公益性捐赠、研发费用、广告费等支出扣除项目上作了较大调整：如对按实际发放的工资据实扣除；对公益性捐赠，即企业向民政、教科文卫、环保、社会公共和福利事业等捐赠，可在其年度利润总额12％以内扣除；研发费用可按其实际发生额的150％直接抵扣当年应税所得额；广告费支出不超过当年销售收入15％可据实扣除，超过部分可结转到以后年度扣除等。

企业所得税法：四统一

★统一实行“产业为主区域为辅”新的税收优惠政策体系

企业所得税法将“两税”进行整合：

一是保留对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策；

二是取消生产性外资企业定期减免税，以及产品主要出口的外资企业减半征税的优惠政策等；

三是国家需要重点扶持的高新技术企业实行15％的优惠税率，扩大对创业投资及企业投资于环境保护、节能节水、安全生产等优惠；

四是对劳服、福利、资源综合利用等企业采取替代性优惠政策（如加计扣除、少计收入等），以取代原直接减免税政策；

五是在法律设定的发展对外经济合作和技术交流的特定地区（即经济特区等）内，以及国务院已规定执行特殊政策的地区（即上海浦东新区等）内新设国家需要重点扶持的高新技术企业，可享受过渡性优惠，继续执行国家已确定的其他鼓励类企业（即西部大开发地区的鼓励类企业）的所得税优惠政策。

企业所得税法税收优惠政策

促进技术创新和科技进步

◆第二十七条规定：符合条件的技术转让所得，可以免征、减征企业所得税；

◆第二十八条规定：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税；

◆第三十条规定：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除；

◆第三十一条 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额；

◆第三十二条 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

保留对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策

◆第二十七条规定：

（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税。

（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，可以免征、减征企业所得税。

企业所得税法税收优惠政策

对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的优惠政策

◆第三十条规定：安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除；

◆第三十三条规定：企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。

企业所得税法税收优惠政策

鼓励环境保护与节能

◆第二十七条规定：从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，可以免征、减征企业所得税；

◆第三十四条 企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。

企业所得税法税收优惠政策

中国经济以其每年9%左右的增长率令世人瞩目，但却为此付出了昂贵的环境代价。每生产价值为一万美元的商品，中国所消耗的原材料是日本的7倍、美国的6倍，甚至比印度还要高2倍。

三分之一的中国地区降过酸雨、七大中国河流中有一半污染严重、四分之一的中国居民没有清洁的饮水源、三分之一的城市人不得不呼吸着污浊的空气、经过环保处理的城市垃圾只占不到20% 。

“以经济建设为中心”与“和谐发展”

支持安全生产

◆第三十四条规定：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。

企业所得税法税收优惠政策

据水利部统计，全国669座城市中有400座供水不足，110座严重缺水；在32个百万人口以上的特大城市中，有30个长期受缺水困扰。在46个重点城市中，45.6%水质较差，14个沿海开放城市中有9个严重缺水。北京、天津、青岛、大连等城市缺水最为严重；地处水乡的上海、苏州、无锡、重庆等也属水质性缺水城市。

促进公益事业和照顾弱势群体

◆第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；

◆第三十条规定：安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。

企业所得税法税收优惠政策

授予国务院制定自然灾害专项减免税优惠政策的权力

◆第三十六条规定：根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。

中华人民共和国企业所得税法实施条例

中华人民共和国国务院令第512号

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》已经2007年11月28日国务院第197次常务会议通过，现予公布，自2008年1月1日起施行。　　　　　　　　　　　　

总理　 温家宝　　　　　　　　　　　　　　　 二○○七年十二月六日

解读条例

纳入预算的财政拨款为不征税收入

有关负责人表示，《实施条例》将税法规定的不征税收入之中的“财政拨款”界定为：各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。这就在一般意义上排除了各级政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还等财政性资金，相当于采用了较窄口径的财政拨款定义。之所以这样规定，主要考虑：一是，企业取得的财政补贴形式多种多样，既有减免的流转税，也有给予企业从事特定事项的财政补贴，都导致企业净资产增加和经济利益流入，予以征税符合立法精神；二是，当前个别地方政府片面为了招商引资，采取各种财政补贴等变相“减免税”形式给予企业优惠，侵蚀了国家税收，对企业从政府取得的财政补贴收入征税，有利于加强财政补贴收入和减免税的规范管理；三是，按照现行财务会计制度规定，财政补贴给企业的收入，在会计上作为政府补助，列作企业的营业外收入，税收在此问题上应与会计制度一致。

解读条例

“合理”工资薪金才能税前扣除

《实施条例》对具体各项税前扣除的项目及标准予以了明确。关于工资税前扣除，《实施条例》规定，企业合理的工资、薪金予以据实扣除，这意味着取消实行多年的内资企业计税工资制度，切实减轻了内资企业的负担。但允许据实扣除的工资、薪金必须是“合理的”，对明显不合理的工资、薪金，则不予扣除。对一般雇员而言，企业按市场原则所支付的报酬应该认为是合理的，但也可能出现一些特殊情况，如在企业内任职的股东及与其有密切关系的亲属通过多发工资变相分配股利的，或者国有及国有控股企业管理层的工资违反国有资产管理部门的规定变相提高的，这些复杂多样的工资、薪金情况都将对企业所得税的税基产生侵蚀，因此，从加强税基管理的角度出发，《实施条例》在工资、薪金之前加上了“合理的”的限定。有关负责人透露，今后，国家税务总局将通过制定与《实施条例》配套的《工资扣除管理办法》对“合理的”进行明确。

解读条例

业务招待费按发生额60%的比例、最高不超过当年销售（营业）收入的5‰扣除

业务招待费是由商业招待和个人消费混合而成的，其中个人消费的部分属于非经营性支出，不应该税前扣除。因此，就需要对业务招待费进行一定的比例限制。但商业招待和个人消费之间通常是难以划分的，国际上的处理办法一般是在二者之间人为规定一个划分比例，比如意大利，业务招待费的30%属于商业招待可在税前扣除，加拿大为80%，美国、新西兰为50%.借鉴国际做法，结合现行按销售收入比例限制扣除的经验，根据有关专家学者从严掌握的意见，我们采取了两者结合的措施，将业务招待费扣除比例规定为发生额的60%，同时规定最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

解读条例

广告宣传费按销售收入的15%扣除，当年未扣除部分结转以后年度扣除

广告费具有一次性投入大、受益期长的特点，因而应该视同资本化支出，不能在发生当期一次性扣除。业务宣传费与广告费性质相似，也应一并进行限制。《实施条例》规定按销售（营业）收入的15%扣除，并允许将当年扣除不完的部分向以后纳税年度结转扣除。同时，考虑到部分行业和企业的广告费、业务宣传费发生情况较为特殊，需要根据其实际情况作出具体规定，为此，根据有关部门和专家意见，增加了“除国务院财政、税务主管部门另有规定外”，以便以后根据不同行业的广告费和业务宣传费实际发生情况，根据新税法的授权在部门规章中作出具体的扣除规定。

解读条例

间接抵免有利企业“走出去”

新税法规定，居民企业来自间接控制的境外公司的股息、红利等权益性投资收益所负担的境外所得税，可以实行间接抵免。《实施条例》将居民企业对境外公司的间接控制规定为控股20%，这是出于何种考虑？

新税法保留了现行对境外所得直接负担的所得税给予抵免的办法，又引入了对股息、红利间接负担的所得税给予抵免，即间接抵免的方法。实行间接抵免，有利于我国居民企业“走出去”，提高国际竞争力。从国际惯例看，实行间接抵免一般都要求以居民企业对外国公司有实质性股权参与为前提。美国、加拿大、英国、澳大利亚、墨西哥等国规定，本国公司直接或间接拥有外国公司10%以上有表决权的股票的，实行间接抵免；日本、西班牙规定的比例为25%以上。我国税法中首次引入间接抵免办法，参考其他国家的做法，《实施条例》规定控股比例为20%.

解读条例

高新技术企业按领域划分

政策体系上将以区域优惠为主转变为以产业优惠为主、区域优惠为辅，优惠方式上将以直接税额式减免转变为直接税额式减免和间接税基式减免相结合。《实施条例》对税法中规定的企业所得税优惠政策的范围、条件和认定标准进行了初步明确。对高新技术企业认定有三个重要问题。第一，高新技术企业的范围问题。《实施条例》将高新技术企业的界定范围，由现行按高新技术产品划分改为按高新技术领域划分，规定产品（服务）应属于《国家重点支持的高新技术领域》的范围；第二，高新技术企业的具体认定标准问题。《实施条例》原则规定研究开发费用占销售收入的比例、高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例、科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例，以及其他条件；第三，核心自主知识产权问题。《实施条例》拟将高新技术企业的首要条件界定为拥有“自主知识产权”，但考虑到目前国家并没有对“自主知识产权”进行正式界定，如果将其理解为企业自身拥有的知识产权，则把商标权、外观设计、著作权等与企业核心技术竞争力关系不大的也包括在内，范围太宽泛。因此，《实施条例》最后采用“核心自主知识产权”作为高新技术企业的认定条件之一，相对容易操作，也突出了技术创新导向。其内涵主要是企业拥有的、并对企业主要产品或服务在技术上发挥核心支持作用的知识产权。

解读条例

小型微利企业年应纳税所得额不超过30万元

《实施条例》把年度应纳税所得额、从业人数、资产总额作为小型微利企业的界定指标。小型微利企业的标准为：工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。与现行的内资企业年应纳税所得额3万元以下的减按18%的税率征税、3万元至10万元的减按27%的税率征税政策相比，优惠范围扩大，优惠力度有较大幅度提高。《实施条例》中之所以将年度应纳税所得额界定为30万元，是经过认真测算的，按此标准将约有40%左右的企业适用20%的低税率。

解读条例

非营利组织的营利性收入也要缴税

新税法规定，符合条件的非营利组织的收入为免税收入。《实施条例》第八十五条规定，符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。这是为什么呢？

从世界各国对非营利组织的税收优惠来看，一般区分营利性收入和非营利性收入而给予不同的税收待遇。目前我国相关管理办法规定，非营利组织一般不能从事营利性活动。因此，为规范此类组织的活动，防止其从事经营性活动可能带来的税收漏洞，《实施条例》明确规定，对非营利组织的营利性活动取得的收入，不予免税。但考虑到有些非营利组织将取得的营利性收入也全部用于公益事业，属于国家重点鼓励的对象，故加上了“国务院财政、税务主管部门另有规定的除外”的规定。

解读条例

股息、红利持有12个月以上免税

新税法规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。《实施条例》对“符合条件”的解释与老内资税法的规定有什么不同？是如何考虑的？

有关负责人表示，对居民企业之间的股息、红利收入免征企业所得税，是对股息、红利所得消除双重征税的做法。根据老税法规定，内资企业如从低税率的企业取得股息、红利收入要补税率差。实施新税法后，为更好体现税收政策优惠意图，使西部大开发有关企业、高新技术企业、小型微利企业等享受到低税率优惠政策的好处，《实施条例》明确对来自于所有非上市企业，以及连续持有上市公司股票12个月以上取得的股息、红利收入，给予免税，不再实行补税率差的做法。考虑到税收政策应鼓励企业对生产经营的直接投资，而以股票方式取得且连续持有时间较短（短于12个月）的间接投资，并不以股息、红利收入为主要目的，其主要目的是从二级市场获得股票运营收益，不应成为税收优惠鼓励的目标。

解读条例

取得第一笔生产经营收入的年度为减免税起始年度

《实施条例》规定，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入的纳税年度起，享受“三免三减半”的税收待遇。该规定将“取得第一笔生产经营收入的纳税年度”作为减免税的起始年度，改变了现行外资税法将“获利年度”作为减免税的起始年度的规定，具体原因是什么呢？

原外资企业所得税法以获利年度作为企业减免税的起始日，这样的规定在实践中产生了企业推迟获利年度来避税的问题，税收征管难度大。《实施条例》采用从企业取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起计算减免税的新办法，一方面可以避免企业通过推迟获利年度来延期享受减免税待遇的做法；另一方面也可兼顾项目投资规模大、建设周期长的情况，较原内资企业从开业之日起计算减免税优惠，更为符合实际；还可鼓励企业缩短建设周期，尽快实现盈利，提高投资效益。

解读条例

法人母子公司不再合并纳税

新税法规定，除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。但《实施条例》并没有对集团内法人企业间合并纳税的相关规定，这一问题将如何解决？

有关负责人表示，从1994年起，我国对经国务院批准成立的120家大型试点企业集团，实行合并缴纳企业所得税政策。当初政策出发点是在母子公司之间核算不真实、企业集团政企不分的情况下，减轻企业负担，支持企业集团发展。新税法实施后，从规范税制来讲，作为独立法人的母子公司也应分别独立纳税。对个别确需合并纳税的，由国务院另行规定。因新税法中已经有了授权性规定，因此在《实施条例》中就不再规定。

解读条例

凡依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业和合伙企业，不缴纳企业所得税。

排除在境外依据外国法律成立的个人独资企业和合伙企业依照本条的规定，不适用企业所得税法的个人独资企业和合伙企业，不包括依照外国法律法规在境外成立的个人独资企业和合伙企业。本实施条例之所以要把外国的个人独资企业和合伙企业排除在外，主要是考虑到，企业所得税法的立法原意是为了解决重复征税问题，因为个人独资企业和合伙企业的出资人对外承担无限责任，企业的财产与出资人的财产密不可分，生产经营收入也即出资人个人的收入，并由出资人缴纳个人所得税。因此，为避免重复征税，企业所得税法才规定个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税法。而依照外国法律法规在境外成立的个人独资企业和合伙企业，其境外投资人没有在境内缴纳个人所得税，不存在重复征税的问题；而且，如不对这些企业征收企业所得税，则造成税收漏洞，影响国家税收权益。

解读条例

亏损

应纳税所得额＝每一纳税年度的收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除。关于本条中的收入总额的概念，在税法第五条中，已经明确作出了规定，即企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，具体包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入以及其他收入等。关于本条中的不征税收入、免税收入和各项扣除，在税法第七条、第八条和第二十六条分别作出了规定。不征税收入包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入。而免税收入包括国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、在中国境内设立机构场所的非居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息红利等权益性投资收益以及符合条件的非营利组织的收入。各项扣除包括准予在计算应纳税所得额时扣除的成本、费用、税金、损失和其他支出。

解读条例

亏损

纳税人在计算应纳税所得额时，收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后，其结果就有可能小于零，其小于零的数额即税法中规定可弥补的亏损。只有收入总额减去免税收入和各项扣除后，其得出的结果小于零，即表明该企业的成本大于利润，因而存在亏损，不仅没有可供缴纳企业所得税的收入，还需要将亏损在今后几年的利润收入中予以结转扣除。如果计算出的结果大于零，则表明有可供缴纳企业所得税的收入。如果等于零，则表明利润和成本相抵。

税法中的亏损和财务会计中的亏损含义是不同的。财务会计上的亏损是指当年总收益小于当年总支出。

解读条例

收入金额的确认

1.企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。

2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，应当在纳税年度结束时按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入。同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。

解读条例

收入金额的确认

3.企业提供劳务，但不按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的，应当分别下列情况处理：若已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；若已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，可暂不确认提供劳务收入，但也不将已经发生的劳务成本计入当期损益，待已经发生的劳务成本确定不能得到补偿时，再经主管税务机关核定作为损失扣除。

4.企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。

今日学习任务结束!谢谢大家！

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企业纳税筹划2(2008年5月注册纳税筹划师)

天边一朵白色的云 — Fri, 9 May 2008 22:30:27 +0800

经营环节纳税筹划

某工业企业准备出售一套已使用1年的固定资产，该生产线的原始成本为1000万元，已提折旧和减值准备100万元，此时，有A、B、C三家企业愿意分别以998万元、1010万元和1030万元购买，请进行纳税筹划以确定买主。

销售使用过的固定资产的纳税筹划

销售自己使用过的固定资产，不论销售者是否属于一般纳税人，均暂免缴增值税。“使用过的固定资产”需同时具备以下三个条件： （1）属于企业固定资产目录所列的货物；（2）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；（3）销售价格不超过其原物的价值。

三个条件不同时具备时，无论会计制度规定如何处理，均应按4%的征税率减半缴纳增值税。

A企业：998万元低于原值，免税

B企业：收益额=1010-1010/(1+4%)*4%*50%=990.58

C企业：收益额=1030-1030/(1+4%)*4%*50%=1010.19

2002年3月某企业销售给某公司一批产品，价款为100万元，增值税17万元，约定付款日该公司无力还款，经协商，以市价117万元的设备抵帐。该企业认为该设备作用不大，决定卖出去。 立即卖？还是用一段时间后卖？

方案一：列入固定资产目录，纳入固定资产管理并使用后再出售，符合免征增值税的条件，免纳增值税。

方案二：立即出售，不符合免税条件

117/ /(1+4%)*4%*50%=2.25（万元）

外购材料增值税筹划

某生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，预计每年可实现的销售收入为1170万元，需要外购原材料800吨，现有A、B、C、D四家企业可提供该材料。A企业为一般纳税人，能出具增值税专用发票，适用增值税率17%；B企业为该材料的生产企业，属小规模纳税人，能够委托主管税务机关代开6%的专用发票；C企业为销售该材料的小规模纳税人，能够委托主管税务机关代开4%的专用发票；D企业为个体工商户，仅能提供普通发票，四企业所提供的原材料质量相同，含税价格分别为每吨10000、7750、7500、7250元。

则应从那家购进？

购进价格纳税筹划

A：

应纳税额=11700000/（1+17%）*17%-800*10000/（1+17%）*17%=53.76（万元）

收益额= 11700000/（1+17%）- 800*10000/（1+17%）-537600=262.48（万元）

B：

应纳税额=11700000/（1+17%）*17%-800*7750 /（1+6%）*6%=134.91（万元）

收益额= 11700000/（1+17%）- 80*7750 /（1+6%）-1349100=280.12（万元）

C：

应纳税额=11700000/（1+17%）*17%-800*7500 /（1+4%）*4%=146.92（万元）

收益额= 11700000/（1+17%）- 800*7500 /（1+4%）-1469200=276.16（万元）

D：

应纳税额=11700000/（1+17%）*17%=170（万元）

收益额= 11700000/（1+17%）- 800*7250 -1700000=250（万元）

组织运输的纳税筹划

A企业为新设立的生产企业，被认定为一般纳税人，采购部门预计全年的采购运输费用为200万元，其中物料消耗为40万元，有三中方案可供采购部门选择：一是自营运输；二是外购其他企业的运输劳务；三是将自己的运输部门设立为独立的运输公司。

如何决策？？？

方案1：

自营方式的抵扣税额=40*17%=6.8（万元）

方案2：

外购其他企业的抵扣税额=200*7%=14 （万元）

方案3：

外购自己独立运输公司的抵扣税额=200*（7%-3%）=8（万元）

（独立运输公司的营业税率为3%）

收购废旧物资与农产品的纳税筹划

某钢铁厂为一般纳税人，主要利用收购的废旧钢材为原材料，一年收购废旧钢材为500万元，再重新回炉冶炼后出售，销售收入为800万元，在生产过程中发生水电费及少量修理用配件的进项税额可扣除，增值税专用发票注明价款为100万元，增值税额为17万元。

如何进行纳税筹划？

如果是生产企业直接购进废旧钢材，不能取得增值税专用发票，因而不能抵扣，则应纳税额=800*17%-17=119（万元）

可成立一个废旧物资回收公司，具有独立法人资格，独立核算，并执有废旧物资经营的许可证。为避免转让定价之嫌，回收公司加价10%出售给钢铁厂。

则钢铁厂应纳税额=800*17%-500*（1+10%）*10%-17=64（万元）

汽油增值税筹划

公司的车辆要加油，为什么很多取得的发票都是普通发票，没有取得增值税发票？可能加油站的窗口没有增值税发票，专用发票一般放在石油公司财务部门，这样给用户带来不便，客户不可能到加油站加油，再到石油公司财务开增值税发票。如何进行纳税筹划？

这就需要用户根据加油站的特点，制定相应的管理措施。比如：公司统一到石油公司买几吨油票，开据增值税发票，车辆拿油票加油，这样可取得专用发票，为公司节省17％增值税。这就是一种管理方式，通过这种方式的管理来达到取得专用发票的目的。

运用转让定价降低计税依据

某汽车集团中，汽车制造公司正常小汽车的销售价格为每辆15万元，适用8%的消费税率，而向销售公司供货时定价为每辆12万元，当月制造小汽车500辆。

正常销售：应纳税额=15*500*8%=600 （万元）

通过销售公司向外销售：应纳税额=12*500*8%=480 （万元）

提示：不要压价太低，否则“价格明显偏低”

兼营不同税率的应税消费品的纳税筹划

某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等成套销售，每套组成情况如下：香水一瓶30元，摩丝一瓶10元，均为不含税价。当月外销1万套。

如何纳税筹划以节税？

如果直接成套卖给商家，则

应纳税额=（30+10）*30%*1=12（万元）

如果将产品分别卖给商家，再由商家包装后对外销售，则

应纳税额=（30*30%+10*17%）*1=10.7（万元）

房屋出租的纳税筹划

甲公司为增值税的一般纳税人，2002年12月，公司将1000平方米的办公楼出租给乙企业，负责供应水、电，每月供电8000度，供水1600吨，电的购进价为每度0.4元，水的购进价为每吨1.25元，均取得增值税专用发票。

如何进行纳税筹划？

如果双方只是签定了房屋租赁合同，租金为每月150元/平方米，含水电费，则应纳营业税额=150*1000*5%=7500（元）

由于其提供给乙企业的水电属于用于非增值税应税项目，其进项税额不得抵扣，应作为进项税额转出。

则企业应纳增值税额=8000*0.4*17%+1600*1.25*13%= 75804 （元）

所以总应纳税额= 7500+ 804=8304 （元）

纳税筹划方案：分别签定房屋租赁合同和转售水电合同。水电转售价格为每度电0.6元，每吨水1.75元。每月实收租金142400元，电费4800元，水费2800元，则总应纳税额= 142400*5%+（4800*17%+2800*13%）-804=7496（元）

娱乐业的纳税筹划

2003年6月，某歌舞厅收取门票20000元，台位费40000元、点歌费10000元、烟酒饮料食品费80000元。歌舞厅的营业税税率为20%。

如何进行纳税筹划？

正常纳税：

应纳营业税额=（20000+40000+10000+80000）*20% =30000（元）

建议：可在歌舞厅内单独设立一出售烟酒饮料食品的小卖部，并单独办理营业执照，单独核算，则混合销售行为就转变为兼营行为

则应纳税额=（20000+40000+10000）*20%+80000/（1+4%）*4%=17076.92（元）

几则纳税筹划失败案例

某老总表扬公司的采购部门说：“看我们的供应部的同志，这个月为公司节省了20多万成本，购入的原料260万，只用了240万，为公司省下20多万的资金。这是其他部门应该学习的。” 财务部门不解，老总悄悄地道出秘诀：“没要发票。。。。。。”

供应部门的行为是为公司省下20多万吗？

在购买过程中，从资金上看是为公司省下20多万。但是，从财务角度分析：没有发票意味着不能进成本，不得税前扣除，应对260万补交33%的企业所得税（85.8万）。由于没有发票，更谈不上什么进项税抵扣了，要按销售额全额交17%的增值税，多交增值税37.78万。贪图小便宜将给公司带来巨大的税收损失，使公司不仅赚不到钱，可能还要赔钱，对公司的发展是不利的。这也说明公司缺乏内部的税收管理。因此，公司要发展，必须对经营过程加以管理来规避税收的风险呢？

某公司老板成立公司后，由于工作需要，想买辆轿车，老板从财务领取30万元到汽车经营公司买车，对方问：“谁买车？”老板说：“我买车，”将个人身份证拿出来办理了各种手续。一个月后，车辆发生了很多费用，老板将单据拿到财务报销，后来税务机关进行纳税调整，不允许税前扣除，补交企业所得税，又被处罚。

为什么呢？

公司都是个人成立的，为什么买车以个人名义买？这不成了从公司借了30万个人买车吗？怎样报销？如果买车时，以公司的名义买，那自然就可以报销了。这说明公司在业务过程中缺乏税收意识，事情发生了，让财务怎样处理？没法处理，由于老板的决策只能给公司带来风险。这说明公司没有对业务过程进行税收管理所造成的。

企业纳税筹划1（2008年5月注册纳税筹划师）

天边一朵白色的云 — Fri, 9 May 2008 22:15:32 +0800

企业纳税筹划

（2008年5月注册纳税筹划师培训专用）

◆纳税筹划的基本方法
◆经营环节纳税筹划
◆所得税法及实施条例

纳税筹划的基本方法

（一）税基避税:通过缩小计税基础的方式来减少纳税总额。

（二）纳税人身份的选择

1.增值税一般纳税人和小规模纳税人的选择

增值率判别法

f(a/b)= 35.29%两者税负相同；

f(a/b)< 35.29%一般纳税人的税负轻；

f(a/b)〉35.29%一般纳税人的税负重。

23.52% (4%)

2.居民纳税人与非居民纳税人身份的选择

3.三资企业与内资企业的选择

4.公司企业与合伙企业的选择

纳税筹划的基本方法

（三）税额式纳税筹划方法

1.熟悉税收优惠政策规定：免征额、起征点、减免税、优惠退税、再投资退税、亏损弥补

2.设立新的机构减少纳税

3.通过企业的分立减少纳税

4.设立新企业时注意减免税政策规定

5.注意出口退税和再投资退税

（四）税率式纳税筹划方法

1.筹划比例税率

2.筹划累进税率

3.定额税率

筹划累进税率

讨论：

某单位员工全年工资奖金收入约为36000元，单位为员工支付时，如何发放？

方案一：每月支付工资2000元，年终一次性考核奖金为12000元。

方案二：每月发1500元作为工资，7月发半年奖6000元，12月发年终奖12000元。

方案三：每月按3000元发工资。

方案四：每月发2500元，年终一次性奖金6000元。

个税筹划特别提示

新个税法相关文件共制定了9个无效纳税区间。这些无效纳税区间有两个特点：一是每个区间的起点都是税率变化的相应点；二是相对于无效区间减去1元的年终奖金额而言，税前收入增加、税后收入不升反降或保持不变。

1.一方面要避开无效区间，另一方面应尽量选无效区间的起点减去1后的余额，作为年终奖最佳金额。如选6000元、24000元、60000元、240000元，因为这些金额的适用税率较低。

2.避免发放不含税奖金

3.年终奖分开发只有一次优惠

4.各年度年终奖不要挤在同一年发

（五）延缓纳税期限

指一定时期的纳税总额并没有减少，但通过筹划延缓纳税期限，达到相对节税的目的。

天津企业纳税筹划切入点

从政府经济职能寻找切入点

出口产品、就业

从国家宏观政策寻找切入点

西部大开发、滨海大开发、吸引外资、高新技术

从财务管理手段上寻找切入点

举债筹资、会计政策

关于2008年3月23日人力资源管理师基础知识PPT的重要说明

天边一朵白色的云 — Mon, 24 Mar 2008 08:49:12 +0800

各位朋友:

大家好!

由于PPT无法粘贴在博客上(至少我不会)，而用WORD转化后有些内容又无法显示，故此为大家设置了公共邮箱，请大家登陆邮箱下载。

公共邮箱：hr2498@126.com

密码：hr2498

个人资料，请勿过多扩散，谢谢。

天津行政学院李勇

增值税纳税筹划

天边一朵白色的云 — Wed, 24 Oct 2007 20:47:22 +0800

增值税纳税筹划

增值税难点解析
税法规定，纳税人采取赊销和分期收款方式销售货物，增值税纳税义务发生的时间为按合同约定的收期日期的当天。应注意，无论购货方是否按合同约定的付款日期支付货款，销货方均需按合同约定的日期确定销项税额。
进口原材料应纳增值税额＝组成计税价格＊税率
＝（关税完税价格＋关税）＊税率
应当注意：
1、如果进口货物属于应税消费品，那么增值税的组成计税价格中应再加上消费税；
2、进口原材料在报关地缴纳的增值税应作为当期进项税额处理；
3、增值税一般纳税人外购或销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用（代垫运费除外），根据运费结算单据（仅指普通发票，不含定额发票和邮寄单据）上注明的运费和建设基金（不包括装卸费、保险费、挑选费等）之和的7%计算进项税额。
4、对于视同销售行为，凡是自产的货物，无论是对内（指非应税项目如在建工程、集体福利或个人消费），还是对外（指对外投资、捐赠、分配、奖励等），一律视同销售；凡是外购的货物，对外视同销售，对内不视同销售（也不得抵扣）。

税法规定，工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣。
税法规定，商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物支付货款后，才能申报抵扣进项税额，尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。对采取分期付款方式购进货物的商业企业，如果销售方先全额开具发票，购货方再按合同约定的时间分期付款的，其进项税额必须在所有款项全部支付完毕后才能申报抵扣（即通常所说的"款不付清不抵扣"）。
注意：纳税人购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和10%（2002年1月1日起为13%）的扣除率。买价包括纳税人购进免税农产品支会给农业生产者或小规模纳税人的价款和按规定代收代缴的农业特产税。

税法规定，一般纳税人购进应税劳务（修理修配劳务、加工劳务），必须在劳务费用支付货款后，才能申报抵扣进项税额，对接收应税劳务，但尚未支付款项的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。
增值税难点解析
税法规定，已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生非正常损失等税法不允许抵扣情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。由于原材料每次购进的价格可能不等，特别是工业企业的材料成本中除进价外，还包含运费、保险费、挑选费等其他费用，加之会计核算方法的多样性（如先进先出法、后进先出法、加权平均法等），很难准确计算应转出的进项税额。因此，税法明确规定：无法准确确定该项税额的，一律按当期实际成本计算应扣减的进项税额。实际成本（指账面成本，具体包括进价、运费、保险费及其他有关费用）乘以按征税时该货物（不再划分，也无法准确划分运费金额）或应税劳务适用的税率计算应扣减的进项税额。

税法规定，单位或个体经营者销售使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照6%的征收率计算缴纳增值税，不得开具专用发票。另外，销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。暂免征收增值税的固定资产必须同时符合下列三个条件：1、属于企业固定资产目录所列货物；2、企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；3、销售价格不超过其原值的货物。
对不符合上述条件的，无论会计制度规定如何核算，均应按规定征收增值税。从1998年8月1日起，征收率由6%一律调减为4%。
根据财税＜2002＞29号通知规定，自2002年1月1日起，纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额。（注：售价超过原值的，按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。)

税法规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
税法规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额。纳税人采用以旧换新方式销售货物，其收购的旧货物能否得到抵扣，主要看其是否按规定取得增值税专用发票。另外，也不能依废旧物资按10%的扣除率计算抵扣。这是因为废旧物资的抵扣是仅限于专营废旧物资的一般纳税人而言的，其他纳税人一律不得适用该政策（注：从2001年5月1日起，废旧物资经营企业免征增值税，增值税一般纳税人企业从废旧物资经营企业取得的普通发票可按10%的扣除率计算进项税额）。
税法规定，纳税人采取还本销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。
税法规定，纳税人采取以物易物方式销售货物的，双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算的购销额并计算进项税额。如果非等价交换，一方另以货币方式支付部分价差，则支付方应将支付的货币部分从销售额中扣除。

国税函＜2000＞514号《国家税务总局关于融资租赁业务流转税问题的通知》及国税函＜2000＞909号《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的补充通知》规定，对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位以及经对外贸易经济合作部批准的外商投资企业和外国企业所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。

税法规定，一般纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：1、会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；2、符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。
由于运输企业发生的混合销售业务中通常是以销售货物为主，因此，税法对运输业混合销售行为进行了特殊规定：从事运输业务的单位或个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税，不征营业税。
修理修配属增值税应税劳务，修缮（装修）属于营业税应税劳务。二者的区别在于：前者指对动产（如一般的生活用品，交通工具以及单独的机器机械设备等）的维护和修理；后者则是针对不动产（房屋、路面）的保养和维修。应当以此作为界定增值税和营业税的依据。国家税务总局也曾专门发文明确：电梯属于增值税应税货物的范围，但安装运行之后，则与建筑物一道形成不动产。因此，对企业销售电梯（自产或购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的专栏进行的保养、维修取得的收入，征收营业税。对汽车装璜业务，因汽车属于动产，故应对其征收增值税，不征营业税。

一般纳税人生产的哪些货物，可按简易办法依照6%的征收率计算缴纳增值税，并可由其自己开具专用发票？
现行税法规定的货物范围主要有：
1、小型水力发电单位生产的电力；
2、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；
3、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产砖、瓦、石灰；
4、原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣（不包括高炉水渣）生产的墙体材料；
5、用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；
6、销售自来水。
还应注意：基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的不征收增值税；非建筑现场制造的预制构件则应视同对外销售，在移送环节征收增值税。
生产上列货物的一般纳税人，也可不按简易办法而按有关对一般纳税人的规定计算缴纳增值税。一般纳税人生产上列货物所选择的计算缴纳增值税的办法至少三年内不得变更。
根据增值税暂行条例的规定，按简易办法计算增值税额，不得抵扣进项税额。

一般纳税人除生产上列货物外还生产其他货物或提供加工、修理修配劳务，并且选择简易办法计算上列货物的应纳税额的，如果无法准确划分不得抵扣的进项税额，应按下列公式计算不得抵扣的进项税额。
不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额×当月按简易办法计税的货物销售额/当月全部销售额　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
生产上列货物的一般纳税人，如选择简易办法计算缴纳增值税额，应在专用发票的单价、金额栏填写不含其本身应纳税额的金额，在税率栏填写征收率6％，在税额栏填写其本身应纳的税额。此种专用发票可以作为扣税凭证。
对于上述五类产品的生产企业纳税人可以选择简易办法计算增值税，从而降低税负，增加收益。但除上述五类产品外，其他产品生产企业不得按简易办法征税。如果出现税负过高，应通过其他方法进行纳税筹划

增值税纳税筹划案例
分合筹划
假定某商贸批发企业，年应纳增值税销售额300万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用增值税率为17%，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%，而且企业管理层估计，在未来一段时间，企业规模不会有太大增长。经营项目也不会有太大的改变。
如何筹划?
分合筹划
企业年应纳增值税=300*17%-300*17%*10%=45.9 （万元）
纳税筹划思路:
将企业分设为A、B两个批发企业，各自作为独立核算单位，销售额分别为160万元和140万元，成为小规模纳税人，税率为4%。分设后：
A公司年应纳增值税=160*4%=6.4（万元）
B公司年应纳增值税=140*4%=5.6（万元）
减少纳税额=45.9-6.4-5.6=33.9（万元）
结论：如果分立后企业规模扩大，达到一般纳税人的标准，或者一些业务增值率高于税负均衡点，其他业务增值率低于均衡点，可以将两个公司之间的业务分类安排，增值率高于均衡点的业务由小规模纳税人经营，增值率低于均衡点的业务由一般纳税人经营。这样安排能从总体上降低税收负担。

纳税人身份筹划
宏大体育器材厂被税务机关认定为一般纳税人。但由于进项税额较小，增值税税负高居不下。该企业2001年取得含税销售收入327.6万元，全部进项税额22.4万元，则本年度应纳增值税额及税负计算如下：
应纳增值税额＝327.6÷（1＋17%）×17%－22.4＝25.2（万元）
税负率＝25.2÷［327.6÷（1＋17%）］×100%＝9%
假如宏大体育器材不申请办理增值税一般纳税人，情况又会怎样呢？《增值税暂行条例实施细则》第三十条的规定，对符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按照销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。
应纳增值税额＝327.6÷（1＋17%）×17%－0＝47.6（万元）
税负率＝47.6÷［327.6÷（1＋17%）］×100%＝17%
由此看来，宏大体育器材厂不申办一般纳税人资格的做法是不可取的。
如何筹划呢？
筹划思路:改变纳税人身份
如果宏大体育厂能作为小规模纳税人处理，则:
应纳增值税额＝327.6÷（1＋6%）×6%＝18.54（万元）
第三种情况税负最低。由于体育器材的销售对象多为学校、体委、企事业单位，客户无需取得增值税专用发票。因此，宏大体育器材厂可以分立为两个小型体育器材厂，将生产销售分别在两个各自独立的企业发生，比如一个体育器材厂的销售收入为150万元，另一个体育器材厂的销售收入为177.6万元，这样两个企业就成为了增值税的小规模纳税人，从而可以分别按照6%的征收率缴纳增值税。
采用上述筹划方案一般要符合下列两个条件：第一，企业生产规模不大，但年销售收入又超过了一般纳税人标准；第二，购买方无需取得增值税专用发票。
连续生产环节分离筹划
某乳品厂内部设有牧场和乳品加工分厂两个部分，牧场生产的原奶经乳品加工分厂加工成为花色奶后出售。依据增值税暂行条例规定，该厂为工业企业，不属于农业生产者，其最终产品也非农产品，因而其加工的产品不享受农业生产者自产自销的免税待遇。而依据增值税条例规定，该企业可以抵扣的进项税额主要为饲养奶牛所消耗的饲料，包括草料和精饲料，而草料大部分为向农民收购或牧场自产，因而收购部分可经过税务机关批准后，按收购金额的13%扣除进项税额。精饲料由于前道环节（生产经营饲料的单位）按现行政策规定免税，因而乳品厂购进精饲料无法取得进项税额抵扣凭证即专用发票，所以纵观乳品厂的抵扣项目，仅为外购草料的13%以及一小部分辅助生产用品，但是该企业生产的产品花色奶适用17%的基本税率。企业税负一直很重。
如何筹划?

连续生产环节分离筹划
《增值税暂行条例》第16条规定，农业生产者销售自产农业产品，是指直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的属于税法规定范围的农业产品，免征增值税。财税字（1995）52号农业产品的征税范围注释规定，鲜奶属于农业产品，用鲜奶加工的各种奶制品不属于农业产品的征税范围。
筹划思路:
牧场和乳品分厂为两个独立法人，独立核算，分别办理工商登记和税务登记，但在生产协作上仍按以前程序处理，即牧场供应乳品分厂加工销售，但牧场和乳品分厂之间按正常的企业购销关系结算。上述处理的效果：
牧场：由于其自产自销未经加工的农产品（鲜牛奶）符合农业生产者自产自销农业产品的条件，可享受免税待遇。销售给乳品分厂的鲜牛奶价格按照正常的成本利润率核定。
乳品加工厂：其购进的鲜牛奶可作为农产品处理，按照收购价格的13%的进项税额抵扣，这远远大于原来按材料收购额的13%抵扣的进项税额，销售产品仍按原办法计算销项税额。

大型生产设备生产企业纳税筹划
大型设备生产企业的一个主要特点是，既销售设备又负责安装，是典型的混合销售行为。企业向购买方收取的价款，包括设备价款和安装费两部分。按照《增值税暂行条例实施细则》第十三条的规定，对以生产经营为主的混合销售行为应当征收增值税，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计。
某市电梯生产企业，主要生产销售电梯并负责安装及保养和维修。2001年取得含税销售收入936万元，其中安装费约占总收入的20%，保养费、维修费约占收入总额的10%，假设本年度进项税额50万元，应纳税额计算如下：
应纳增值税额＝销项税额－进项税额
＝936÷（1＋17%）×17%－50
＝136－50＝86（万元）
如何筹划?
筹划思路:
如果企业投资设立一个独立核算的安装公司，由工厂负责生产销售电梯，安装公司专门负责电梯的安装、保养与维修，那么工厂和安装公司就可以分别纳税，而且由于电梯的进项税额不允许抵扣，对客户而言无需取得增值税发票，这样工厂和安装公司分别开具普通发票对购买方并不产生任何影响。
国税函[1998]390号文件规定，电梯属于增值税应税货物的范围，但安装运行之后，则与建筑物一道形成不动产。因此，对企业销售电梯（自产的或购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、维修取得的收入，征收营业税。
按照上述规定，设立电梯安装公司后，应纳税额计算如下：
电梯生产企业应纳增值税额＝销项税额－进项税额
＝936×（1－30%）÷（1＋17%）×17%－50
＝95.2－50＝45.2（万元）
安装公司应纳营业税额＝936×20%×3%＋936×10%×5%
＝5.62＋4.68＝10.3（万元）
比方案实施前节省增值税和营业税合计＝86－（45.2＋10.3）＝30.5万元；节省城市维护建设税和教育费附加3.05万元[即30.5×（7%＋3%）]。
大型生产设备生产企业纳税筹划
进一步筹划:
上述筹划方案一般适用于电梯、机电设备、发电机组等大型设备生产企业。对于这类企业，根据需要还可以再分设独立核算的运输公司，因为对既销售又负责货物运输的混合销售行为也要按收取的全部价款计算增值税。在实际操作中，还应当注意两点：一是安装公司与制造企业存在关联关系，安装公司必须合理地确定安装费，而不能一味地为降低税负任意抬高安装费降低货物销售额，否则税务机关将有权调整；二是设立安装公司所增加的费用必须小于或远远小于所带来的收益。
值得一提的是，对既生产建材又负责施工的纳税人不能采取上述筹划方案，这是因为，税法规定，从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所有原材料及其他物资和动力的价款在内。因此，对于建材生产企业来说，设立施工公司只能得不偿失。

融资租赁纳税筹划案例
甲公司系商品流通企业，兼营融资租赁业务（未经中国人民银行批准）。 2000 年 9 月份，甲公司按照乙公司所要求的规格、型号、性能等条件购入一台大型设备，取得的增值税发票上注明的价款是 500 万元，增值税额 85 万元，该设备的预计使用年限为 10 年（城市维护建设税适用税率 7% 、教育费附加 3% ）。
方案（一）：租期十年，租赁期满后，设备的所有权归乙公司，租金总额 1000 万元，乙公司于每年年初支付租金 100 万元。
方案（二）租期八年，租赁期满，甲公司将设备残值收回，租金总额 800 万元，乙公司于每年年初支付租金 100 万元。
如何选择?
方案（一）:租赁期满后，设备的所有权转让，按规定应征收增值税，不征营业税。若甲公司为增值税一般纳税人，按规定，该设备的进项税额应允许抵扣。
甲公司应纳增值税 = 销项税额 - 进项税额 =1000÷（1+17%）×17%-85=60.30 （万元）
应纳城市维护建设税及教育费附加 =60.30×（7%+3%）=6.03 （万元）
由于征收增值税的融资租赁业务实质上只是一种购销业务，应按照购销合同征收万分之三的印花税。
应纳印花税 =1000×3÷1000=0.3（万元）。
甲公司获利 =1000÷（1+17%）-500- 60.30 -6.03-0.3=288.37（万元）。
若甲公司为非增值税一般纳税人企业（即小规模纳税人或非增值税企业），则：甲公司应纳增值税 =1000÷ （1+4%）×4%=38.46（万元）。
应纳城市维护建设税及教育费附加 =38.46×（7%+3%）=3.846（万元）。
应纳印花税 =1000×3÷1000=]0.3（万元）
甲公司获利 =1000÷（1+4%）-585-3.846-0.3=372.39（万元）
方案（二）:按规定应征收营业税，不征增值税。
按照国税发 [2000]15 号文件的规定，融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。
收回残值 =585÷10×2=117 （万元）
应纳营业税额=（ 800+117-585）×8 % =26.56 （万元）
按照国税发 [1997]39 号通知规定，金融保险业营业税税率由 5% 提高到 8% 以后，对随同营业税附征的城市维护建设税及教育费附加，仍按原税率 5% 计征，提高 3% 税率的部分予以免征。
应纳城市维护建设税及教育费附加 = （800+117-585）×5%×（7%+3%）=1.66 （万元）。
另外，按照现行税法的规定，对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按借款合同征收印花税，对其他企业的融资租赁业务不征印花税。
假设 8 年后，甲公司收回设备的可变现净值为 200 万元，那么，甲公司获利应该是： 800+200-585-26.56-1.66=386.78 （万元）
需要说明两点：（ 1 ）上述计算过程中，由于在两种租赁方式下，企业发生的费用变化不大，故在计算企业获利时未考虑费用的减除;（ 2 ）在计算缴纳营业税的获利时，是假定收回设备的可变现净值为 200 万元，在这种情况下，通过比较我们不难发现，选择第二种方案税负轻，获利高。
事实上，由于科技的进步，设备的老化，客观上会使收回设备的变现值远远低于设备的理论 " 剩余 " 价值，因此，在选择租赁方式时，应当通过寻找在企业获利相同情况下设备残值的可变现净值临介点来确定。
假定收回残值的可这现净值为 X ，当甲企业为增值税一般纳税人时，令 800+X-585-26.56-1.66=348.37 （万元）
解之得， X=161.59 （万元）。
由此可见，当收回残值的可变现净值超过 161.59 万元时，甲公司应选择方案（二），反之由应选择方案（一）。
用同样的方法，可求得甲企业为非增值税一般纳税人时和 "X" 值为 185.61 万元。即只有当收回残值的可变现将值超过 185.61 万元时，甲公司选择方案（二）才合算，否则应选择方案（一）。
需要说明的是，上述甲企业为增值税一般纳税人的情况，由于企业的进项税额可一次性抵扣，而计算销项税额则按年分别计算，是否考虑时间价值因素，应根据各个企业的应纳增值税的不同情况而定，这里不作讨论。

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职业道德复习资料2

天边一朵白色的云 — Fri, 9 May 2008 22:32:03 +0800

职业道德复习资料2

第六章办事公道

第一节 办事公道是正确处理各种关系的准则

1.1办事公公道的涵义 办事公道就是指我们在办事情、处理问题时，要站在公正的立场上，对当事双方公平合理、不偏不倚，不论对谁都是按照一个标准办事。

1.2办事公道是企业活动的根本要求（1） 办事公道是企业能够正常运行的基本保证 （2） 办事公道是企业赢得市场，生存和发展的重要条件。 （3） 办事公道是抵制行业不正之风的重要内容。 （4） 办事公道是职业劳动者应该具有的品质。

第二节 办事公道的具体要求

办事公道的具本要求 （1） 坚持真理 （2） 公私分明 （3） 公平公正 （4） 光明磊落

1.1坚持真理

坚持真理必须做到： （1） 在大是大非、腐朽思想等面前立场坚定； （2） 积极改造世界观； （3） 要做到照章办事，按原则办事。 （4） 要改于说“不”。

1.2公私分明

公是指社会整体利益、集体利益和企业利益。私是指个人利益。公私分明原意是指要把社会整体利益、集体利益与个人私利明确和区别开来，不以个私利损害集体利益。

职业实践中讲公利分明是指不能凭借自己手中的职权谋取个人私利，损害社会利益和他人利益。

如何做到公私分明： （1） 正确认识公与私的关系，增强整体意识，培养集体精神。 （2） 要富有奉献精神。 （3） 要从细微处严格要求自己。 （4） 在劳动创造中满足和发展个人的需要。

1.3公平公正

公平公正指按照原则办事，处理事情合情合理，不徇私情。

如何做到公平公正： （1） 坚持按原则办事。 （2） 要不徇私情。 （3） 不怕各种权势，不计个人得失。

1.4光明磊落

光明磊落是指做人做事没有私心，胸怀坦白，行为正派。

如何做到光明磊落： （1） 把社会、集体利益放在首位。 （2） 说老实话，办老实事，做老实人。 （3） 坚持原则，无私无畏。 （4） 敢于负责，敢担风险。

第七章 勤劳节俭

第一节 勤劳节俭是人生美德

1.1勤劳节俭是中华民族的传统美德
所谓勤劳，就是辛勤劳动，努力生产物质财富和精神财富。

1.1.1为什么要做到勤劳：（1） 是人生存在的必要条件 （2） 是人致富的铺路石 （3） 是事业成功的重要保证

1.1. 2节俭 为什么要节俭： （1） 是维护人类生存的必需。 （2） 节俭是持家之本。 （3） 是安邦定国的法宝。

1.2勤劳节俭有利于停止腐败

为什么： （1）中国古人对勤劳节俭的颂扬不外是两个层面：个体层面和社会层面。从个体层面分析，勤劳节俭能对各种自发的物质欲望进行节制，奠定道德自律的基础。从社会层面分析，节俭能造就社会良好的道德风尚。（2） 艰苦奋斗是中华民族勤俭美德的高度升华。

1.3勤俭节约是创业家的成功修养 如何做到勤俭节俭：

（1） 有高度的事业心，对祖国对人民的深深的热爱。 （2） 要不怕劳苦。
第二节 勤劳节俭有利于增产增效

2.1勤劳促进效率的提高

2.2节俭降低生产的成本

节俭具有道德价值和经济价值： （1） 生产过程中的节俭，直接降低了成本，提高了效益。 （2） 节俭既是一种道德规范，也是一种道德理念、道德价值观，它为效率的提高提供了精神动力。

成本领先取决于三个基本环节： （1） 能否稳定地获得相对低廉的资源供给。

（2） 能否相对低廉的生产出质量稳定的产品。 （3） 能否相对低廉地储运或向不同区域市场分配产品。

第三节 勤劳节俭有利于可持续发展

1.1勤劳节俭的现代意义勤劳节俭的现代意义则是：俭而有度，合理消费。
随着现代化的进程，节俭之德的意义： （1） 现代化的进程有赖于经济效率的提高和经济增长方式的集约化，这两者都离不开勤劳、节俭的精神作为精神动力。 （2） 现代化的进程把生产资源的节约问题尖锐地担提上日程。

新时代的节俭首先意味着“节用有度”即合理地有节制地使用、消费物质资料。

1.2勤劳节俭有利于可持续发展 现代社会上流行的“绿色”的意义“ （1） 节约能源的支出。 （2） 再生利用。 （3） 尽可能不影响环境的自然状态。

第八章遵纪守法

第一节 没有规矩不成方圆

1.1遵纪守法的涵义

所谓遵纪守法指的是每个从业人员都要遵守纪律和法律，尤其要遵守职业纪律和与职业活动有关的法律法规。

1.1.1与职业活动相关的我国社会主义法律

经济法包括“ （1） 关于市场主体的经济法律、法规，例如《企业法》《公司法》等。 （2） 关于市场运行管理的经济法律法规。例如《产品质量法》《济合同法》等。 （3） 关于宏观调控的经济法律、法规，例如《统计法》《会计法》。 （4） 关于劳动和社会保障的经济法律、法规，《国有企业职业待业保险规定》。

1.1.2职业纪律及其特点

职业纪律的涵义：职业纪律产生于职业分工，是在特定的职业活动范围内从事某种职业的人们必须共同遵守的行为准则，它包括劳动纪律、组织纪律、财经纪律、保密纪律、宣传纪律、外事纪律等纪律要求及各行各业的特殊纪律要求。
职业纪律的特点： （1） 明确的规定性。 （2） 一定的强制性。

1.2遵纪守法是从业人员的基本要求

1.2.1遵纪守法是从业人员的基本义务和必备素质

1.2.2遵守职业纪律是每个人员的基本要求

职业纪律是每个从业人员开始工作前就应明确的，在工作中必须遵守，必履行的职业行为规范。

职业规范包括：岗位责任；操作规则；规章制度。

职业纪律是最明确的职业规范，它以行政命令的方式规定了职业活动中最基本的要求，明确规定了职业行为的内容，指示从来人员应该做什么。

1.3 遵纪守法是从业人员的必要保证

为什么说遵纪守法是从业的必要保证呢?

(1) 社会分工越来越广,行业与行业之间的联系更加密切. (2) 当代新的科学和技术可以给社会带来好处也可以带来祸害，这是由主体控制的，合理地制定有关的规章制度、职业法规(3) 社会主义市场经济条件下，要进行正常的经济生活，就必须建立一定秩序和规则，否则社会就会处理混乱状况。 (4) 改革开放20年，加入WTO以后，必须按国际惯例动作，走依治国、依法治企之路已是当务之急。 (5) 邓小平说：我们这样大一个国家，怎样才能组织起来呢？一靠理想，二靠纪律。这句话深刻地阐明了纪律的重要性。

第二节 遵纪守法的具体要求

1.1学法、知法、守法、用法

1.1.1学法、知法，增强法制意识 首先要增强法律意识。
法制意识大体包括： （1） 法治观念 （2） “法律面前一律平等”观念。 （3） “权利与义务”观念。

注：学法知法首先要求认真学习和掌握宪法，通常把宪法称为“母法”，而把依据宪法制定的其他法律称为“子法”。

其次要有针对性地学习和掌握自己所从事的职业的相关的法律法规，以及岗位规范。

1.1.2遵纪守法，做个文明公民 法制的核心在于守法。

守法是指遵守一切法规，即遵守宪法、法律、法令、条例、章程、决议等。

在公民守法问题上，最重要的一点在于：弄情个人利益和人民整体利益的一致

1.1.3用法护法，维护正当权益

1.2遵守企业纪律和规范职业纪律的内容从大的方面看，主要表现为国家机关、人民团体和企事业单位根据国家的宪法和法律结合职业活动的实际所制定的各种规章制度；从小的方面讲，则相当具体详细，如作息时间、操作规程、安全规则等。这些纪律都有强制性和自觉性。

1.2. 1遵守劳动纪律
现行法律、法规的规定和劳动争议仲裁实践表明，用人单位对严重违反劳动纪职工的处理共有四种情况：开除、除名、辞退、解除劳动合同。 1.2.2遵守财经纪律：财经纪律是用制度形式规定的人们在财经领域内必须遵守的行为规范。主要是要求从业人员，尤其是财经人员必须按其规范要求自己,廉洁奉公,正确处理好财经管理过程中的各种关系。 1.2.3遵守保密纪律 1.2.4遵守组织纪律其主要内容是执行民主集中制原则 1.2.5遵守群众纪律： 主要体现在职业活动中热爱群众、尊重群众，随时随地维护群众利益，保护群众的合法权益。基本要求是“为人民服务，对人民负责”。

如何做到遵纪守法： （1） 必须了解与自己所从事的职业相关的岗位规范、职业纪委和法律法规。 （2） 要严格要求自己，在实践中养成遵纪守法的良好习惯。 （3） 还要敢于同不良现象做斗争

第九章团结互助

第一节 团结互助促进事业发展

团结互助的重要性： （1） 团结互助营造人际和谐氛围。 （2） 团结互助增强企业内聚力。

第二节 团结互助的基本要求 团结互助的基本要求： （1） 平等尊重 （2） 顾全大局 （3） 互相学习 （4） 加强协作

1.1平等尊重 平等尊重是指在社会生活和人们的职业活动中，不管彼此之间的社会地位、生活条件、工作性质有多大差别，都应一视同仁，互相尊重，互相信任。 其中：平等尊重、相互信任是团结互助的基本和出发点。

要做到平等尊重，以诚相待，要注意遵循以下道德要求： （1） 上下级之间平等尊重。 （2） 同事之间相互尊重：同事关系是从业活动中最常见的人际关系。 （3） 师徒之间相互尊重。 （4） 尊重服务对象。

1.2顾全大局是指在处理个人和集体利益的关系上，要树立全局观念，不计较个人利益，自觉服从整体利益的需要。

1.3互相学习是团结互助道德规范的中心一环。

1.4加强协作是指在职业活动中，为了协作从业人员之间，包括工序之、工种之间、岗位之间、部门之间的关系，完成职业工作任务，彼此之间互相帮助、互相支持、密切配合，搞好协作。

要做到加强协作，注意处理以下两个问题： （1） 正确处理好主角与配角的关系。
（2） 正确看待合作与竞争。竞争的基本原则既是竞争又协作。

第十章开拓创新

第一节 开拓创新是时代的需要

1．1创新的涵义 创新是指人们为了发展的需要，动作已知的信息，不为突破常规，发现或产生某种新颖、独特的有社会价值或个人价值的新事物、新思想的活动。 创新的本质是突破，即突破旧的思维定势，旧的常规戒律。它追求新异、独特、最佳、强势，并必须有益于人类的幸福、社会的进步。 创新活动的核心是新。 创新在实践活动上的表现为“开拓性”。

根据美国经济学家“熊彼特的说法，创新是指企业实行对生产要素的新组合，它包括5种情况：（1） 引入一种新产品。 （2） 采用一种新的生活方法。 （3） 开辟一个新的市场。 （4） 获得一种原料或半成品之新的供给来源。 （5） 实行一种新的企业组织形式。

1.2没有创新的企业是没有希望的企业 开拓创新的重要性突出体现在两个方面： （1） 优质高效需要开拓创新。 A、 服务争优要求开拓创新 B、 盈利增加仰仗开拓创新 C、 效益看好需要开拓创新 （2） 事业发展依靠开拓创新。 A、 创新是事业发展的动力。 B、 创新是事业竞争取胜的最佳手段。 C、 创新是个人事业成功的关键因素。

服务优质包括：服务态度、服务手段、服务策略、服务质量。

第二节 如何开拓创新 1．1开拓创新要有创造意识和科学思维

1.1.1强化创造意识（1） 创造意识要在竞争中培养。 （2） 要敢于标新立异：A、要有创新精神。B、要有敏锐的发现问题的能力。C、要有敢于提出总是伯勇气。这是标新立异的关键。（3） 要善于大胆设想：A、要敢想。B、要会想。

1.1.2确立科学思维。 现代思维方式的表现形式主要有：

（1） 相似联想。 （2） 发散思维。 （3） 逆向思维。 （4） 侧向思维。 （5） 动态思维。

1.2开拓创新要有坚定的信心和意志。 1.2.1坚定信心，不断进取。 1.2.2坚定意志，顽强奋斗

坚强的意志对创新活动的作用： （1） 当困难重重时，可以推动人去启动。 （2） 创新活动需要深入的时候，它能够给人以勇气和力量。 （3） 创新活动入歧途时，它能够强迫自己转向或紧急刹车。

意志作为创新成功心理条件的体现：A、自觉性。B、果断性。C、顽强性。

第十一章职业道德修养

第一节 职业道德修养的必要性

1.1职业道德修养的涵义

职业道德修养就是指从事各种职业活动的人员，按照职业道德基本原则和规范，

职业活动中所进行的自我教育、自我锻炼、自我改造和自我完善，使自己形成良

职业道德品质和达到一定的职业道德境界。

职业道德修养的过程：自我教育、自我改造、自我磨练、自我完善=良好道德品质

良好道德品质主要取决于：自我教育和自我改造

加强职业道德修养的必要性：从业人员形成良好道德品质的必要手段、个人成才的重要条件

职业道德修养方法：学习、反省、慎独

职业道德修养的途径：树立正确的人生观是前提、从培养良好行为习惯入手、用先进人物的优秀品质激励自己、与旧思想、旧意识和不良现象作斗争

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